Такой позиции придерживается Минфин России в письме от 18 октября 2005 г. № 03-03-04/1/284. Ситуация: как отразить при расчете налога на прибыль компенсацию, выплачиваемую при увольнении сотрудника, за отпуска, не использованные им в течение двух и более лет? Компенсацию за отпуска, не использованные сотрудником в течение двух и более лет, учтите в расходах при расчете налога на прибыль. Это связано с тем, что обязанность организации выплатить увольняющемуся сотруднику компенсацию за все неиспользованные отпуска предусмотрена законодательством (ч. 1 ст. 127 ТК РФ). А значит, такая компенсация включается в состав расходов на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ). Такой же позиции придерживается Минфин России в письме от 20 мая 2005 г. № 03-03-01-02/2/90. Следует отметить, что непредоставление сотруднику отпуска в течение двух лет подряд запрещается (ч. 4 ст. 124 ТК РФ).
Шпаргалка по компенсациям за неиспользованный отпуск
представим в виде таблицы (см. ниже).
Для начисления отпускных используют расчетный период, равный 12 месяцам, предшествующим месяцу отпуска. За этот период работник получил зарплату, учитываемую при расчете среднего заработка, в размере 175 000 руб.
Расчетный период с 1 июня предыдущего года по 31 мая текущего года. Количество полностью отработанных месяцев — 11.
Компенсация за неиспользованный отпуск. налоговый учет
Компенсации за неиспользованный отпуск следует начислять за счет ранее признанного оценочного обязательства (ранее созданного резерва). Объясняется это следующим. Создавая резерв на оплату отпусков, организация признает свои будущие обязательства с неопределенным сроком исполнения перед сотрудниками в части выплаты отпускных (подп.
4, 8 ПБУ 8/2010). При этом расчет обязательства по каждому сотруднику производится исходя из количества дней отпуска, на которое он имеет право на момент создания резерва. Компенсация за неиспользованный отпуск также рассчитывается исходя из количества дней отпуска, на которые сотрудник имеет право на момент увольнения (ст.
127 ТК РФ). Поэтому сумма расхода на ее выплату учтена при определении суммы оценочного обязательства, то есть при формировании резерва на оплату отпусков.
Компенсация отпуска при увольнении
Отражать в налоговом учете компенсацию при перезаключении трудового контракта рискованно Случается, что после увольнения организация вновь принимает сотрудника на работу. В этом случае налоговики могут уменьшить расходы компании на сумму ранее выплаченной ему компенсации за неиспользованный отпуск, посчитав, что увольнение в действительности было фиктивным.
Но практика показывает, что суды в этом вопросе поддерживают плательщиков.Так, в одном из дел организация отстаивала правомерность учета расходов в виде компенсации за неиспользованный отпуск при исчислении налога на прибыль. Дело в том, что после расторжения трудового договора с работником компания выплатила ему компенсацию и сразу заключила с ним новый контракт.Суд позицию проверяющих не поддержал и пришел к выводу, что налоговики не оспорили характер произведенных выплат.
Компенсация за неиспользованный отпуск облагается страховыми взносами По общему правилу не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных в том числе (п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ):- с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;- с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат за неиспользованный отпуск, не связанный с увольнением работников.Отметим, что в пп. 2 п. 1 ст.
Таким образом, в отношении работников, которые не увольняются, а продолжают трудовую деятельность в организации, работодатель вправе учесть при исчислении налога на прибыль денежную компенсацию за неиспользованный отпуск только в части, превышающей 28 календарных дней. Причем даже за неотгулянный дополнительный отпуск (письма Минфина России от 24.01.14 № 03-03-07/2516 и от 01.11.13 № 03-03-06/1/46713).
Суды также указывают, что компенсация за неиспользованный ежегодный основной отпуск, не превышающий 28 календарных дней, не уменьшает налогооблагаемую прибыль (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.08.09 № А17-6728/2008). В аналогичном порядке компания отражает в налоговом учете расходы на выплату компенсации за отпуск, который работник не использовал в течение двух лет и более (письмо Минфина России от 20.05.05 № 03-03-01-02/2/90). Финансовое ведомство отмечает следующее.
Форум по начислению компенсации за неиспользованный отпуск в налоговом учете
Кроме того, условия труда не менялись: рабочие места остались прежними, зарплата не изменилась, данные работники продолжали работать и в последующие месяцы после увольнения, а заявления об увольнении и приеме на работу были написаны в один день. НДФЛ с компенсаций При выплате компенсации работодатель удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет (п.
1 и 4 ст. 226
Так случилось в деле, которое рассматривал ФАС Северо-Западного округа (постановление от 10.12.13 № А56-16143/2013).
ФЗ):— с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;— с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат за неиспользованный отпуск, не связанный с увольнением работников. Отметим, что в подпункте 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» предусмотрена аналогичная норма.
Таким образом, компенсационная выплата работнику за неиспользованный отпуск вне зависимости от того, связана она или нет с увольнением работника, облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общем порядке (письмо ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985).
Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» предусмотрена аналогичная норма.Таким образом, компенсационная выплата работнику за неиспользованный отпуск вне зависимости от того, связана она или нет с увольнением работника, облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общем порядке (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Число дней отпуска, положенных сотруднику за отработанный месяц, бухгалтер может рассчитать двумя способами Количество месяцев в году — 12.
А поскольку компенсация при расторжении трудового контракта предусмотрена не только соглашением с работником, но и трудовым законодательством, компенсировать неиспользованный отпуск работодатель был обязан. Следовательно, спорные выплаты компания правомерно учла при налогообложении прибыли (постановление ФАС Московского округа от 07.06.12 № А40-79572/11).
Но есть решения и в пользу инспекторов. В частности, в другом деле налоговикам удалось доказать фиктивность расторжения трудовых контрактов и признать необоснованными компенсации, выплаченные уволенным сотрудникам (постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.12 № А65-18806/2011). Суд учел, что увольнения в проверяемой компании носили формальный характер, так как перерывов в работе сотрудников между их приемом и увольнением не было.
Компенсацию за неиспользованный отпуск можно включить в расходы только в части, не превышающей 28 календарных дней Компенсацию за неиспользованный отпуск компания вправе учесть в налоговых расходах только при условии, что такая выплата соответствует трудовому законодательству (п. 8 ст. 255 НК РФ). Здесь важно выполнить два правила.Во-первых, часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, по письменному заявлению работника компания может заменить денежной компенсацией (ст.
126 ТК РФ). Во-вторых, без каких-либо ограничений работодатель выплачивает денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска при увольнении работнику (ст.
При каком условии компания вправе учесть компенсацию в расходах.НДФЛ можно перечислить раньше самой выплаты.Компенсация, не связанная с увольнением, облагается взносами. Недавно на основе несложного статистического анализа сайтов www.rnk.ru и www.e.rnk.ru нам в редакции удалось выяснить, что многие читатели интересуются вопросами налогового и бухгалтерского учета компенсации за неиспользованный отпуск.
Причем не только в случае расторжения трудового соглашения с работником, но и в других ситуациях (например, при перезаключении трудового договора).Рассмотрим, с какими налоговыми сложностями может столкнуться бухгалтер при выплате компенсации. А также как правильно отразить эту сумму в бухгалтерском учете.