НДС) невысока (5% или менее общей величины расходов на приобретение товаров), она может принимать «входной» НДС к вычету в общем порядке (см., например, Постановление ФАС СЗО от 16.10.2013 по делу N А52-32/2013). Ищем признаки товара А теперь вернемся к вопросам о том, какие рекламные материалы, используемые для передачи их неопределенному кругу лиц, отвечают признакам товара, а какие нет и почему, собственно, передача рекламных материалов, не признающихся товарами, не подлежит обложению НДС. Прежде чем что-то утверждать, дадим определение товара, содержащееся в Налоговом кодексе (п. 3 ст. 38 НК РФ): товаром для целей применения НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Ниже будем анализировать арбитражную практику по этому вопросу.
Составление проводок при безвозмездной передаче рекламной продукции
ПБУ 10/99. В данном случае эти условия выполняются на дату распространения рекламных плакатов (то есть в рассматриваемой ситуации в месяце их поступления).При списании стоимости рекламных материалов на затраты в бухгалтерском учете организации признается внереализационный доход, связанный с безвозмездным получением этих материалов, что отражается записью по дебету счета 98, субсчет 98-2, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).В целях налогообложения прибыли доходы в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ, признаются в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ внереализационными.
Как считать налоги при безвозмездной передаче товаров в рекламных целях
НК РФ налогоплательщик вправе не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров, имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.
172 НК РФ. То есть, если организация подтвердит, что передача товаров стоимостью менее 100 руб.
Стоимость рекламных материалов относится на себестоимость как расходы по рекламе, включается в стоимость реализуемых работ (услуг), на которую в обычном порядке начисляется и с которой уплачивается НДС. Таким образом, занижение налоговой базы по НДС у налогоплательщика отсутствует.
ПБУ 5/01, в данном случае — таможенные платежи (за вычетом НДС).В рассматриваемой ситуации рыночная стоимость плакатов при получении на них права собственности отражается по дебету счета 10 в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», таможенная пошлина — по дебету счета 10 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», а таможенные сборы отражаются по дебету счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов).Операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС (пп.4 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база определяется в порядке, установленном п.1 ст.160 НК РФ, ст.117 ТК РФ.
В рассматриваемой ситуации в текущем отчетном периоде организация может признать рекламные расходы в сумме 18 000 руб. (1 800 000 х 1%), однако в последующих отчетных периодах оставшаяся часть рекламных расходов еще может быть признана в целях налогообложения в связи с увеличением норматива в результате увеличения доходов от реализации.Часть рекламных расходов (22 000 + 3030 — 18 000 = 7030 руб.), не признанная для целей налогообложения прибыли в текущем отчетном периоде, в соответствии с п.п.8 — 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, признается вычитаемой временной разницей.
Расходы на рекламу составляют затраты, учитываемые при налогообложении прибыли в пределах норм, установленных Законодательством. Если образцы рекламной продукции используются для представления конкретному юридическому лицу, то для организации данная передача материалов будет являться безвозмездной передачей, так как бесплатная раздача товара в данном случае не является рекламной в силу несоблюдения основного принципа рекламы (распространение должно осуществляться неопределенному кругу лиц).
Обложение налогом на прибыль Изначально кажется, что все просто: затраты на рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль, исходя из этого стоимость товара, переданного потенциальным покупателям, можно списать в расходы. Однако здесь есть один нюанс. Рекламой можно считать не любую проведенную акцию, а только ту, что подходит под определение самой рекламы как таковой.