Пересмотр срока полезного использования основных средств норма омортизации

Если физически совершенно одинаковые основные средства эксплуатируются в разных условиях, то для целей настоящего Толкования их следует считать группами ОС, обладающих разными амортизационными характеристиками. Основа для выводов 12. Определение СПИ при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету согласно первому абзацу пункта 20 ПБУ 6/01 не может трактоваться как окончательное, хотя бы в силу того, что в последнем абзаце этого же пункта указан случай изменения СПИ. Но и этот случай не может рассматриваться как единственно возможный, поскольку формулировки норм об этом не свидетельствуют. В противном случае в разделе III ПБУ 6/01 должна была присутствовать норма, аналогичная пункту 14 ПБУ 6/01, согласно которому стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме специально названных случаев.

Модернизация ос: изменение нормы амортизации

СПИ основных средств подлежит пересмотру как минимум на ежегодной основе. Пересмотр не означает непременное изменение СПИ. Организация должна убедиться, не возникло ли необходимости изменения.

Важно

Для этой цели организация рассматривает режим эксплуатации, способы использования, естественные условия, системы проведения ремонта, нормативно-правовые и другие ограничения, намерения руководства организации, физический или моральный износ объектов и другие актуальные параметры и сравнивает их с данными, которые учитывались при предыдущем установлении СПИ. В случаях, когда текущая информация свидетельствует о существенном изменении указанных параметров, СПИ основных средств изменяется соответствующим образом (в том числе, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения).

Организация может проводить процедуры пересмотра СПИ основных средств в рамках регулярной инвентаризации основных средств.

Изменение срока полезного использования основных средств: порядок и последствия

Ни один из указанных параметров не является статичным. Все они постоянно меняются в ходе ведения хозяйственной деятельности организацией, и в течение СПИ одного объекта они могут поменяться неоднократно.
В этой связи было бы нелогичным предполагать, что ПБУ требует принимать во внимание данные параметры только в начале эксплуатации объекта и игнорировать текущие данные. 14. СПИ основных средств прямо назван в качестве примера оценочного значения в пункте 3 ПБУ 21/08.

Инфо

В пункте 2 того же ПБУ 21/08 корректировка величины, отражающей погашение стоимости актива, названа в качестве примера изменения оценочного значения. Такая корректировка обусловлена появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод.

Срок полезного использования основных средств

Так ли это? Толкования Для того чтобы разобраться в ситуации, применим систематический способ толкования права, кроме того, обратимся к некоторым общим принципам толкования. Суть систематического способа состоит в том, что норма не должна толковаться сама по себе, то есть изолированно.

Для правильного понимания необходимо рассмотреть совокупность норм, регулирующих данную отрасль права. Другими словами, акцент делается на внешних связях нормы.

Внимание

Совершенно очевидно, что развитие российского бухгалтерского учета идет по пути сближения с МСФО. Свидетельств тому более чем достаточно — обозначим лишь два: — Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО ; — Концепция развития бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.

Соответствует ли МСФО «консервация» СПИ? Однозначно нет. В силу п.

Изменение срока полезного использования основных средств

Срок полезного использования – это тот период, в течение которого основное средство (ОС) служит организации (п. 1 ст. 258 НК РФ). От срока полезного использования зависит и сумма списываемой в «прибыльные» расходы амортизации.

Как определить срок полезного использования основного средства Срок полезного использования конкретного основного средства организация определяет самостоятельно с учетом положений НК РФ и классификатора, утвержденного Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Срок полезного использования основных средств: классификатор-2016 Данный классификатор делит все основные средства на 10 групп в зависимости от срока полезного использования имущества.
Найдя свое основное средство в этом классификаторе, вы определите, какой срок полезного использования можно установить в отношении данного ОС.

Подробнее прочитать про группы основных средств по срокам полезного использования, а также про изменение этих групп с 2017 года можно в отдельном материале. Сроки полезного использования основных средств: классификатор не содержит вашего ОС Если свое основное средство вы не нашли в классификаторе амортизационных групп, то установите СПИ этого ОС, опираясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя.

Изменение срока полезного использования Организация может увеличить СПИ основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился. Правда, новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это ОС было включено изначально (п.
1 ст. 258 НК РФ).
ОС. В последнем абзаце п. 20 ПБУ 6/01 содержится единственное упоминание об изменении СПИ: в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной организацией реконструкции или модернизации пересматривается СПИ по этому объекту. Все логично, но только до тех пор, пока не начнешь разбираться в деталях. Обозначим основные. Во-первых, едва ли кто-либо возьмется оспаривать тот факт, что с течением времени СПИ может существенно меняться. Причин масса: от изменения интенсивности использования ОС и возникновения (исключения) факторов, негативно сказывающихся на физическом существовании ОС, до изменения финансовой политики использования ОС (например, автомобили предполагалось эксплуатировать семь лет, но принято решение обновлять парк каждые три года).

Главная — Статьи

• Амортизационные группы
• Официальный подход
• Альтернативная позиция
• Исключительный случай

Долгое время контролирующие органы настаивали на том, что изменения нормы амортизации в связи с модернизацией (реконструкцией и т.п.) основных средств Налоговым кодексом не предусмотрено. Однако не так давно чиновники все же признали, что из данного правила есть исключение.

Нередко компании в отношении своих основных средств проводят работы капитального характера, такие как модернизация, реконструкция или техническое перевооружение. Стоимость таких работ в силу прямого на то указания в п. 5 ст. 270 Налогового кодекса (далее — Кодекс) не может быть списана единовременно на расходы. В то же время п. 2 ст. 257 Кодекса установлено, что в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и т.п. меняется первоначальная стоимость ОС.
СПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации ОС, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. По общим правилам при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта ОС определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 2 ст. 259.1

НК). Причем норма амортизации, в свою очередь, рассчитывается по формуле: K = 1 / N x 100%, где: K — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества; N — срок полезного использования ОС, определенный на дату ввода его в эксплуатацию. В то же время в упомянутом п. 1 ст. 258 Кодекса также сказано, что СПИ может быть изменен и после ввода объекта в эксплуатацию.

Чиновники Минфина России в одном из своих писем*(88) разъяснили, что стоимость произведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации полностью самортизированного основного средства для целей налогообложения должна амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении основного средства в эксплуатацию. Для целей же бухгалтерского учета*(89) амортизационные отчисления рассчитываются исходя из остаточной стоимости объекта на 1-е число месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, и нормы амортизационных отчислений, определяемой исходя из оставшегося срока полезного использования. В результате возникают временные разницы в связи с различными методиками определения суммы амортизационных отчислений согласно налоговому и бухгалтерскому законодательству.
Его первоначальная стоимость составляет 424 800 руб. (в том числе НДС — 64 800 руб.). Срок полезного использования этой техники — 3 года. Сервер проработал 2 года.

Затем компания приняла решение о его модернизации — увеличении оперативной памяти и замене жесткого диска на больший по объему. Стоимость запасных частей, использованных для модернизации, составила 153 400 руб.

(в том числе НДС — 23 400 руб.), другие затраты (на оплату труда работников, занятых в этом процессе, и социальные отчисления с нее) — 30 000 руб. После модернизации срок полезного использования сервера увеличился на один год. При оприходовании сервера бухгалтер сделал записи: Дебет 19 Кредит 60 — 64 800 руб. — учтен НДС по серверу; Дебет 08-4 Кредит 60 — 360 000 руб. (424 800 — 64 800) — учтены затраты на приобретение сервера; Дебет 01 Кредит 08-4 — 360 000 руб.