Проводуи по приобретению облигаций и создание резерва

Счет 59 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Резервы под обесценение финансовых вложений», где создаются резервы по инвестициям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Рассмотрим примеры операций по счету 59 и проводки, формируемые по резерву под обесценение финансовых вложений. Оглавление

• 1 Создание резерва под обесценение финансовых вложений
• 2 Счет 59 в бухгалтерском учете
• 3 Примеры операций и проводок по счету 59
  • 3.1 Пример 1. Создание резерва под обесценение внесенного вклада
  • 3.2 Пример 2. Списание резерва под обесценение внесенного вклада
  • 3.3 Пример 3. Резерв под обесценение акций

Создание резерва под обесценение финансовых вложений Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не может быть определена, должны проверяться на обесценение.

Бухгалтерский учет облигаций: проводки

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов). Ценные бумаги, текущая рыночная стоимость которых не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, т.е.

в общем случае переоценке не подлежат. Однако п. 22 ПБУ 19/02 предусмотрена возможность списания разницы между первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью в течение срока обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

Проводки по резерву под обесценение финансовых вложений

При выкупе никаких дополнительных проводок по уточнению ранее списанного убытка не оформляется. Пример 4. Воспользуемся условиями предыдущего примера с изменением, что облигации будут проданы по цене 120 000 руб.
В бухгалтерском учете организации делаются проводки: Д 91 — К 58 — 100 000 руб. — учтены облигации в составе финансовых вложений;Д 76 (62) — К 91 — 120 000 руб. — проданы облигации. Сумма полученной прибыли — 20 000 руб. (120 000 руб.

– 100 000 руб.) — будет отражена в учете и отчетности в том периоде, когда облигации выкуплены (погашены) или перепроданы. Если же облигации на подобных условиях покупаются у эмитента и выбывают в связи с их выкупом этим эмитентом, то по условиям размещения предполагается выплата процентного дохода единовременно при выкупе или ежемесячно. В данном случае при начислении дохода увеличивается сумма прочих доходов в корреспонденции со счетами расчетов.

Активные операции кредитных организаций с облигациями

Организация приобрела облигации номинальной стоимостью 100 000 руб. за 110 000 руб. В бухгалтерском учете организации делаются проводки: Д 76 — К 51 — 110 000 руб.

— оплачены облигации;

Д 58 — К 76 — 100 000 руб. — отражена номинальная стоимость облигаций;Д 91 — К 76 — 10 000 руб. (110 000 руб. – 100 000 руб.) — отражена сумма превышения покупной стоимости облигаций над их номинальной стоимостью. Сумма убытка впоследствии может быть возмещена при выкупе (погашении) облигаций.

Нельзя сказать, что описанная ситуация (когда облигации приобретаются по ценам, превышающим номинальную стоимость) является распространенной. Скорее всего речь идет о покупке облигаций на вторичном рынке (не у непосредственного эмитента).

Причем сторона, приобретающая облигации, должна быть уверена, что вероятность повышения продажной цены облигаций по сравнению с покупной до момента их выкупа высока.

Учет затрат на приобретение облигаций

Внимание

В зависимости от условий выпуска при расчете применяется постоянный или переменный купонный доход. Сумма переменного дохода складывается по отдельным периодам выплат.

Учет ОФЗ необходимо учитывать отдельно от ценных бумаг других видов. Детализированный учет ведется по каждой облигации с группировкой данных по хронологии поступления на учет и цене.

Инфо

ОФЗ не используются для покрытия стоимости товара, работ, услуг или иного вида расходов в рамках коммерческой деятельности. Ипотечное покрытие облигациями Залоговым обеспечением облигации может выступить имущество.

Залог предоставляется для снижения риска приобретателя (инвестора). Сущность и виды облигации от наличия ипотечного обеспечения не меняются.

Операции и документооборот аналогичен обороту облигаций без залога. В случае утери имущества, выступающего в качестве залога, инвестор получает страховую сумму.

Учет операций с ценным бумагами у инвестора

Бухгалтерский учет ценных бумаг акции Акция — именная эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
учитываются на субсчете «Паи и акции» к счету 58. Пунктом 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что до момента оплаты финансовые вложения отражаются и в активе баланса (в сумме договорной стоимости), и в пассиве (как задолженность по неоплаченным суммам), а после оплаты счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» закрывается и финансовые вложения остаются только в активе баланса.

Важно

Оценка ценных бумаг при выбытии ПБУ 19/02 допускает при выбытии финансовых вложений выбор одного из способов оценки:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Выбранный способ оценки должен быть закреплен в учетной политике организации и применяться исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Подробные примеры определения стоимости выбывающих финансовых вложений приведены в приложении к ПБУ 19/02 и в дополнительных комментариях не нуждаются.

Готовимся к годовой отчетности. учет финансовых вложений

Кедр» с номиналом 50 000 рублей по цене 55 000 рублей. По условиям договора доход от вложения составит 10% стоимости облигации с выплатой дважды в год и погашением через 5 лет после приобретения. Сумма затрат, превышающая номинал, должна списываться равномерными частями по отчетным периодам – 500 рублей в полугодие. В учете ООО «Контакт» производятся записи, сопровождающиеся проводками: Операция Проводка Сумма, руб. Произведена оплата за приобретаемый актив Дт 76 Кт 51 55 000 Учтена облигация в сумме фактических расходов Дт 58/2 Кт 76 55 000 Произведено списание части превышения фактических затрат над номинальными Дт 91/2 Кт 58/2 500 Произведено начисление процентов по облигации Дт 76 Кт 91/1 2 500 Получен доход в виде процентов Дт 51 Кт 76 2 500 Равномерное списание суммы превышения над номиналом облигаций в составе прочих расходов позволит получить к дате погашения номинальную стоимость.

В сложившейся ситуации организация вправе сама выбирать, каким способом учитывать частичное погашение облигации с амортизацией долга в бухучете. При расчете налога на прибыль налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется при их реализации (погашении, частичном погашении) или ином выбытии (п.

2–7 ст. 280

НК РФ). При частичном погашении облигаций у организации также возникает налоговая база по операциям с ценными бумагами. При этом доходы сформируйте исходя из частично погашаемой эмитентом стоимости облигаций, а расходы исходя из части цены приобретения облигаций, определяемой пропорционально погашаемой стоимости облигаций.

Это следует из положений пункта 3 статьи 280 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-03-06/2/6367. Реализация облигации: бухучет Организация может продать облигацию (ст. 142–143 и 454 ГК РФ).