Во-вторых, поскольку арендодатель — физическое лицо, не имеющее статуса предпринимателя, он не является плательщиком НДС и согласно существующему законодательству не имеет права выставлять организации счета-фактуры, а также выступать в качестве посредника между нею и энергоснабжающей организацией. Причем имеющаяся судебная практика по этому вопросу отрицает возможность заключения отдельного договора на пользование энергией между арендодателем и арендатором (вне зависимости от того, является арендодатель юридическим или физическим лицом). Такой договор рассматривается как часть соответствующего договора аренды, как составляющая условия о размере арендной платы. В-третьих, достаточно проблематично предоставление доказательств в налоговые органы об использовании организацией электроэнергии исключительно «в технологических целях». А без этого нельзя отнести на затраты стоимость электроэнергии.
Как получить возмещение затрат по электроэнергии
НДС на основании отдельного договора на возмещение затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений или на основании договора аренды как платежи, являющиеся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений, то на основании писем ФНС России от 27.10.2006 N ШТ-6-03/[email protected] и от 23.04.2007 N ШТ-6-03/[email protected], направленных в установленном порядке налоговым органам для руководства и применения в практической работе, указанные платежи (компенсационные выплаты) на возмещение затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений не учитываются арендодателем при определении налоговой базы и, соответственно, счет-фактуру арендодатель арендатору на сумму указанных платежей (компенсационных выплат) не составляет.
Компенсация арендодателю расходов на электроэнергию
НДС в сумме компенсации (письма Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51, от 27.12.2007 N 03-03-06/1/895). Таким образом, финансовое ведомство считает, что арендатор, несмотря на то, что компенсирует расходы, связанные с коммунальными услугами, не может не только зачесть входной НДС по этим расходам на основании того, что взимание компенсационных выплат не является объектом обложения НДС (у арендатора не может быть счета-фактуры по тем расходам, которые он компенсирует арендодателю), но и признать суммы НДС, включенные арендодателем в счет на возмещение оплаченных им коммунальных услуг, в расходах при исчислении налога на прибыль.
В принципе, арендаторы, применяющие УСНО, могут учесть стоимость потребленной электроэнергии в составе расходов для целей налогообложения при оплате ее отдельно от стоимости аренды.
Возмещение стоимости электроэнергии по договору аренды
Москве от 16.07.2007 N 19-11/067415, от 20.04.2007 N 19-11/036483, от 28.02.2007 N 23-26/0288. По разъяснениям налоговых и финансовых органов, поскольку согласно договору на оказание услуг по предоставлению в аренду помещения расходы арендодателя по оплате электроэнергии не включаются в стоимость арендной платы и перечисляются арендатором в порядке возмещения расходов с НДС, то в данном случае у арендодателя отсутствуют основания для выставления соответствующих счетов-фактур и, соответственно, у арендатора — право на возмещение сумм НДС (письма Минфина России от 21.05.2008 N 19-11/48675, от 03.03.2006 N 03-04-15/52, от 06.09.2005 N 07-05-06/234, ФНС России от 29.12.2005 N 03-4-03/2299/[email protected]). Что касается судебной практики по рассматриваемому вопросу, то она достаточно противоречива.
Существуют судебные решения, которые поддерживают позицию контролирующих органов.
Таким образом, если следовать позиции ФНС России, то в случае, когда договором аренды предусмотрено возмещение сверх арендной платы арендатором сумм за потребленную им электроэнергию, арендодатель не должен выставлять счет-фактуру арендатору. Кроме того, арендодатель не сможет принять к вычету «входной» НДС, предъявленный энергоснабжающей организацией, в части услуг, потребленных арендатором. Арендодатель может принять к вычету сумму НДС, предъявленную электроснабжающей организацией, только в части, приходящейся на его собственное потребление (на помещения, не сданные в аренду и используемые для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС).
Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-11/232, от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51, от 24.03.2007 N 03-07-15/39, от 03.03.2006 N 03-04-15/52, УФНС РФ по г.
Для целей налогообложения, на наш взгляд, рациональнее включать стоимость потребленной электроэнергии в состав арендных платежей, что не противоречит мнению налоговых органов. Письмами Управления МНС России по г. Москве от 21.08.03 г. № 21-09/45889, от 6.10.03 г. № 21-09/55340 и от 23.09.03 г. № 21-09/552140 объявлено о разрешении относить стоимость электроэнергии, входящей в состав арендной платы, к расходам для целей налогообложения. Довольно часто организациями, ведущими учет на основании главы 26.2 НК РФ, используется расчет арендной платы, включающий постоянную и переменную части.
То, что общая стоимость аренды при этом ежемесячно изменяется, не противоречит действующему законодательству, хотя п. 3 ст. 614 ГК РФ устанавливает возможность изменения размера арендной платы не чаще одного раза в год.
Таким образом, если придерживаться позиции Минфина России и ФНС России, сумма НДС, предъявленная энергоснабжающей организацией, принимается к вычету организацией-арендодателем, заключившей договор с энергоснабжающей организацией, только в той части, которая приходится на стоимость электроэнергии, потребляемой самой организацией-арендодателем. Сумма НДС, приходящаяся на стоимость электроэнергии, возмещаемой арендатором, организацией-арендодателем вычету из бюджета не подлежит. Исходя из того, что возмещение арендатором стоимости платежей за электроэнергию не относится к операциям по реализации услуг для целей обложения НДС, счет-фактура на стоимость потребленной им электроэнергии не выставляется.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) отражение в бухгалтерском учете арендодателя расходов на аренду и возмещаемых платежей за потребленную арендатором электроэнергию может быть следующим: Дебет 60 Кредит 51 — оплачен арендодателем счет энергоснабжающей организации; Дебет 62 Кредит 90 (91) (применение счета 90 или 91 зависит от того, является ли для арендодателя предоставление имущества в аренду одним из видов деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99), или не является видом деятельности организации (п.
Причем имеющаяся судебная практика по этому вопросу отрицает возможность заключения отдельного договора на пользование энергией между арендодателем и арендатором (вне зависимости от того, является арендодатель юридическим или физическим лицом). Такой договор рассматривается как часть соответствующего договора аренды, как составляющая условия о размере арендной платы. В-третьих, достаточно проблематично предоставление доказательств в налоговые органы об использовании организацией электроэнергии исключительно «в технологических целях».
А без этого нельзя отнести на затраты стоимость электроэнергии. Для целей налогообложения, на наш взгляд, рациональнее включать стоимость потребленной электроэнергии в состав арендных платежей, что не противоречит мнению налоговых органов . Письмами Управления МНС России по г. Москве от 21.08.03 г.
№ 21-09/45889, от 6.10.03 г. № 21-09/55340 и от 23.09.03 г.
Дело в том, что, хотя условиями договора арендная плата подлежит исчислению по каждому сроку платежа, тем не менее, стороны согласовали условие о размере арендной платы, включающее способ ее расчета, которое не меняется в течение года (п. 11 информационного письма президиума ВАС РФ от 11.01.02 г. № 66). С сумм компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии, входящих в состав арендной платы, на наш взгляд, арендодателю следует удерживать налог на доходы физических лиц согласно п. 1 ст. 210 и п. 2 ст. 226 НК РФ. Основанием для отнесения арендной платы в состав расходов для целей налогообложения, является наличие договора аренды, акта о расчете суммы арендной платы и акта об использовании арендатором в текущем периоде помещения для служебных целей.
Заметим, что форма акта об использовании помещения в служебных целях не установлена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г.